Отражение в "1С:Бухгалтерия 8" расходов на обязательное страхование автомобиля (ОСАГО)
Страхование автомобиля (ОСАГО)
Владельцы транспортных средств обязаны страховать риск своей гражданской ответственности, которая может наступить при причинении вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц (п. 1 ст. 4 Федерального закона от 25.04.2002 № 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств", далее – Закон № 40). Эксплуатация транспортных средств, владельцами которых не исполнена обязанность по обязательному страхованию своей автогражданской ответственности (ОСАГО), запрещается (п. 2 ст. 19 Федерального закона от 10.12.1995 № 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения").
Обязательное страхование автогражданской ответственности (ОСАГО) – это вид имущественного страхования, при котором объектом страхования являются имущественные интересы, связанные с риском ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц (пп. 2 п. 2 ст. 929, ст. 931 ГК РФ).
Договор страхования заключается между страхователем (юридическое или физическое лицо) и страховой организацией (страховщик), имеющей соответствующую лицензию, в письменной форме (п. 1 ст. 927, ст. 938, ст. 940 ГК РФ). Страхователь обязан уплатить страховщику в сроки, установленные договором страхования, страховую премию, под которой понимается плата за страхование (п. 1 ст. 954 ГК РФ). Договоры ОСАГО чаще всего заключаются путем вручения страховщиком страхователю на основании его письменного или устного заявления страхового полиса, подписанного страховщиком (п. 2 ст. 940 ГК РФ).
Договор страхования (если в нем не предусмотрено иное) вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого взноса (п. 1 ст. 957 ГК РФ).
Бухгалтерский учет
Порядок учета расчетов по договорам страхования нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету не урегулирован. Комитетом по рекомендациям фонда "НРБУ "БМЦ" в рекомендациях Р-13/2011-КпР "Об участии организации в договорах страхования в качестве страхователя" (Толкование Р112) рекомендовано учитывать оплату страхователем страховой премии по договорам страхования как предоплату услуг (авансы) и признавать в расходах по мере потребления страховых услуг, т.е. по мере истекания периода страхования. Для учета оплаченных страховых взносов (страховой премии) рекомендуется использовать счет 76.1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".
Таким образом, уплаченная часть страховой премии учитывается в качестве предоплаты в составе дебиторской задолженности (п. 3, п. 16 ПБУ 10/99). Расходы по страхованию автогражданской ответственности признаются по мере потребления страховых услуг в течение срока действия договора (в течение оплаченного периода, если страховая премия уплачивается по частям) исходя из суммы страховой премии (страхового взноса при оплате частями), общего срока страхования и количества дней действия договора в текущем отчетном периоде (п. 16, п. 18 ПБУ 10/99).
Расходы на обязательное страхование гражданской ответственности (ОСАГО) отражаются:
- в составе расходов по обычным видам деятельности на счетах учета затрат (20, 25, 26, 44), если использование транспортного средства связано с обычными видами деятельности организации;
- в составе прочих расходов на счете 91.02 "Прочие расходы", если использование транспортного средства не связано с обычными видами деятельности организации.
Налоговый учет
Расходы в сумме страховой премии, уплаченной по договору ОСАГО, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 5 п. 1 ст. 253 НК РФ), в пределах страховых тарифов, установленных законодательством РФ (п. 2 ст. 263 НК РФ). Сумма страхового взноса, уплаченная единовременно, признается в расходах равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ). Аналогичный порядок признания расходов применяется, если условиями договора предусмотрена оплата страховой премии в рассрочку – расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду, за который уплачен страховой взнос, пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ).
Услуги по страхованию, оказываемые страховыми организациями, не подлежат обложению НДС (пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ), если налогоплательщик (страховая организация) не откажется от освобождения таких операций от налогообложения (п. 5 ст. 149 НК РФ).
В программе "1С:Бухгалтерия 8" уплата страховой премии оформляется документом "Списание с расчетного счета", распределение расходов по страхованию между отчетными периодами – регламентной операцией "Списание расходов будущих периодов" (в составе обработки "Закрытие месяца"). Для учета оплаченной страховщику страховой премии (страхового взноса) используется счет 76.01.9 "Платежи (взносы) по прочим видам страхования". Для корректного отражения расходов на страхование сумму оплаченной страховой премии (страхового взноса) следует учитывать отдельно по каждому уплаченному взносу.
